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國家稅務(wù)總局:關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等部分增值稅問題的公告
發(fā)布時間 : 2022-03-19 00:46:16
國家稅務(wù)總局：統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等部分增值稅問題的公告可選擇按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第二條規(guī)定登記為小規(guī)模納稅人，或繼續(xù)為一般納稅人：
(1)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記為一般納稅人。
(2)重新登記日前連續(xù)12個月(一個月為一個納稅期，下同)或連續(xù)4個季度(一個季度為一個納稅期，下同)累計增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)未超過500萬元。
注冊日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應(yīng)稅銷售額估算前款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。
應(yīng)稅銷售額的具體范圍以《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局令第43號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第6號)的相關(guān)規(guī)定為準。
2.符合本公告第一條規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》(樣本見附件)，并提供稅務(wù)登記證件；已實行實名辦稅的納稅人，不需要提供稅務(wù)登記證。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)下列情況分別處理：
(一)納稅人應(yīng)填寫的內(nèi)容
信息與稅務(wù)登記、納稅申報一致的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場提供服務(wù)。
(二)納稅人填寫的內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報信息不一致，或者不符合填寫要求的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當當場告知納稅人需要更正的內(nèi)容。
3.一般納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡稱重新登記納稅人)后，自登記日的下一期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。在轉(zhuǎn)移登記日當期，增值稅仍按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納。
4.已重新登記的納稅人未申報扣除的進項稅額和重新登記之日的當期最終免稅額，納入“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”核算。
未申報抵扣的進項稅額計入“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額：
(一)轉(zhuǎn)移登記日當期已取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和收費公路增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)已通過增值稅發(fā)票選開確認平臺選開確認或認證后驗證匹配；審計比對異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進行檢查和處理。已取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，審核一致的，自行下載《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；審計比對異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進行檢查和處理。
(二)轉(zhuǎn)移登記日當期未取得的收費公路增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。轉(zhuǎn)移登記納稅人取得上述發(fā)票后，持稅控設(shè)備，主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)選擇確認其服務(wù)。尚未取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，注冊納稅人取得后發(fā)現(xiàn)一致的，由主管稅務(wù)機關(guān)通過《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》的審核系統(tǒng)下載；審計比對異常的，按照現(xiàn)行規(guī)定進行檢查和處理。
5.重新登記的納稅人在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，從輪換登記日的下一個期間起銷售、暫停或者退回的，應(yīng)在重新登記日的當期銷項稅、進項稅和應(yīng)納稅額sha
(2)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)移登記日當期申報的應(yīng)納稅額造成的少繳稅款，從“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”中扣除；扣除后仍有余額的，應(yīng)一并申報繳納計入銷售折扣、暫停或退回的當期應(yīng)納稅款。
重新登記的納稅人因稅務(wù)檢查、補充申報等原因需要調(diào)整一般納稅人銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額的，按照上述規(guī)定辦理。
轉(zhuǎn)出納稅人應(yīng)準確計算“應(yīng)納稅額-待抵扣進項稅額”的變動。
6.重新登記的納稅人可繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，無需上交稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。
> 轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。
七、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補開的，應(yīng)當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。
八、自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)服務(wù)一般納稅人登記。
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
九、一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。
增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。
十、國家稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
轉(zhuǎn)登記納稅人和一般納稅人應(yīng)當及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級、稅控設(shè)備變更發(fā)行和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。
十一、本公告自2018年5月1日起施行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號）第七條同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年4月20日
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