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稅務總局最新稅收政策55個精答（二）
發(fā)布時間 : 2022-01-25 08:07:35
2018年4月27日上午，國家稅務總局在官網對二季度稅收政策進行解讀。內容豐富，覆蓋全面，準確回答當前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點難點問題。為了更好地幫助朋友們了解相關內容，邊肖仔細梳理了55個問答，希望對大家有所幫助~
第三部分國際稅收政策解讀一、《國家稅務總局關于稅收協定中受益所有人有關問題的公告》(國家稅務總局2018年第9號，以下簡稱9號公告)備注:《稅務協議受益人認定公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第30號，以下簡稱30號公告)。
《關于如何理解和認定稅收協定中受益人的通知》(國稅函〔2009〕601號，以下簡稱601號)
36.在 9號公告下發(fā)前，有哪些文件對受益所有人進行了界定?答:2009年，國家稅務總局發(fā)布了《關于稅收協定中如何理解和認定受益所有人的通知》(國稅函〔2009〕601號)，明確了受益所有人的概念，即受益所有人是指對所得或者所得所基于的權利或者財產具有所有權和控制權的人，并對如何確定受益所有人作出了規(guī)定。之后，結合各地反映的情況，稅務總局于2012年發(fā)布了《關于稅收協定中受益所有人認定的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第30號)，規(guī)定在滿足一定條件的情況下，不再需要基于601號文件規(guī)定的因素進行綜合分析，直接認定申請人為受益所有人，即設立安全港進行受益所有人認定，進一步完善了受益所有人規(guī)則。
37.上述受益所有人規(guī)則，在執(zhí)行中遇到了哪些具體問題?答:一是一些沒有濫用協議目的和結果的安排，按照現有文件難以享受稅收協定待遇；
二是存在一些濫用協議風險較高的安排。由于現有文件中規(guī)定的一些判斷標準容易被規(guī)避，難以充分防范和應對協議濫用的風險。
38.如何正確理解9號公告中的安全港規(guī)則?答:即當申請人或持有申請人100%股份的人是另一簽約方的上市公司時，不再使用基于受益權人判斷因素的綜合分析，直接認定申請人為受益權人。
一般認為，當申請人或持有申請人100%股份的人是另一方政府、另一方居民、在另一方上市的公司或另一方居民個人時，與常住國(地區(qū))存在較強關聯，一般不存在濫用協議的風險。因此，公告第四條放寬了安全港的要求，擴大了安全港的范圍，將安全港的主體從上市公司擴大到上市公司、政府和居民個人，主體數量可以是多個。
如多個上市公司合計持有100%股份，或多個居民個人和多個上市公司合計持有100%股份等。，它們都符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，30號公告的規(guī)定將繼續(xù)，仍然要求中間層應為簽約方或我國居民。
39.對不符合受益所有人條件但符合一定條件的申請人，可否給予享受稅收協定待遇?答:9號公告第三條規(guī)定，申請人取得的收入為分紅時，不符合實益擁有人條件，但符合本條要求的，視為申請人具有深圳注冊實業(yè)公司實益擁有人身份。與安全港規(guī)則不同，本條規(guī)定的情形不能直接確定申請人為受益所有人。根據公告第二條所列因素，應綜合分析直接或間接持有申請人100%股份的人是否符合實益擁有人條件。
公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情況是，符合受益所有人條件的是申請人所屬國家(地區(qū))的居民。
如果香港居民E投資內地居民并獲得分紅，香港居民F直接持有香港居民E100 100%的股份。雖然香港居民E不符合實益擁有人條件，但如果香港居民F符合實益擁有人條件，則香港居民E應被視為實益擁有人。
第二種情況，當符合實益擁有人條件的人不是申請人所屬國家(地區(qū))居民時，間接持有股份情形下的人和中間層應符合條件。
所謂符合條件的人，是指該人可以享受的稅收協定待遇與申請人可以享受的稅收協定待遇相同或更優(yōu)惠。
如果香港居民G投資內地居民并獲得分紅，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民100 %的股份，雖然香港居民G不符合實益擁有人條件，但如果新加坡居民I符合實益擁有人條件，新加坡居民I和新加坡居民H從中國獲得分紅，根據中國與新加坡簽訂的稅收條約，可以享受與香港居民G相同的稅收條約待遇，香港居民G應被視為實益擁有人。
需要強調的是，這種情況是香港居民G根據內地與香港簽訂的稅務安排享受稅務條約待遇，而不是新加坡居民I享受中國與新加坡的稅務條約待遇。
40.與601號文比，9號公告作了哪些修改?答:601號通知第二條列舉了確定受益權人身份的七個不利因素，其中兩個因素進行了修改，公告中刪除了兩個因素:
(1)修改601號文件第二條第一不利因素。61號通知第二條第一項的缺點是申請人有義務在規(guī)定時間內將全部或大部分收入支付或分配給第三國(地區(qū))居民。實踐中，稅務機關很難獲得納稅人有支付義務的證據，但通常可以掌握納稅人實際向第三國居民支付所得的事實，公告明確將支付義務解釋為包括已經形成支付事實的情形。
(2)修改601號文件第二條第二項不利因素，刪除601號文件第二條第三項、第四項不利因素。61號通知第二條第二項的第二個缺點是，申請人除了產生收入的財產或權利外，沒有或幾乎沒有其他經營活動。
61號通知第一條規(guī)定，實質性經營活動包括制造、經銷、管理等活動，但第二條也規(guī)定，沒有或幾乎沒有其他經營活動是不利于判斷的因素。這兩個規(guī)定很容易導致誤解。為明確投資活動能否構成實質性經營活動，公告不僅規(guī)定實質性經營活動包括實質性制造、分銷、管理等活動，還明確實際履行的職能和承擔的風險足以證明其活動具有實質性。
在分析申請人是否從事實質性經營活動時，通常需要關注申請人是否擁有與其履行的職能相匹配的資產和人員配置；申請人是否對收入或產生收入的財產或權利承擔相應的風險。
41.9號公告還具體明確了哪些內容?答:明確適用一般反避稅規(guī)定。申請人雖具有受益所有人身份，但主管稅務機關發(fā)現有必要適用稅收協定主要目的檢驗條款或者國內稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅的相關規(guī)定。
公告還明確了不屬于代征所得的情形、證明受益所有人身份的資料以及需要向省級稅務機關申報的案件。
42.某公司投資架構為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件?答:《關于安全港的第9號公告》要求，間接持有股份的情況下，中間層應為中國居民或締約另一方居民。因此，如果中間BVI公司是新加坡居民或中國居民，則符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但不符合安全港條件的，仍有機會享受約定待遇。根據9號公告第三條，最終控制方新加坡公司符合實益擁有人條件的，可享受約定待遇。
二、《國家稅務總局關于稅收協定執(zhí)行若干問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第11號，以下簡稱11號公告)43.常設機構條款方面，11號公告有哪些具體規(guī)定?答:第一，關于中外合作辦學。11號公告所稱中外合作辦學機構和中外合作辦學項目，是指根據中國中外合作辦學條例及其實施辦法設立的機構和項目。根據稅收協定關于常設機構的規(guī)定，常設機構是指企業(yè)從事全部或部分業(yè)務的固定營業(yè)場所。不具有法人資格的中外合作辦學機構和在中外合作辦學機構、中外合作辦學機構中開展教育教學活動的場所，是外方(即締約另一方居民企業(yè))在中國開展業(yè)務的固定經營場所，因此應當構成締約另一方居民在中國的常設機構。
第二個是關于以勞動為導向的常設機構中六個月的計算口徑。一般來說，稅收協定的勞務條款規(guī)定，常設機構包括締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的勞務活動，但這種性質的活動必須超過一定期限。對于這個時間門檻，我國簽訂的各種稅收協定的規(guī)定并不完全相同，大部分都是6個月或者183天。很明顯，六個月和183天也應該這樣解釋。關于183天的計算方法，2010年國家總局75號文件做了詳細規(guī)定。
44.關于海運和空運條款，11號公告明確了哪幾個問題?答:首先，明確濕租賃、旅程租賃、時間租賃屬于國際運輸業(yè)務。在國際運輸行業(yè)，企業(yè)往往以租用的形式租賃船舶，或者以濕租的形式租賃飛機，以節(jié)省資金，緩解運力不足的問題。根據國際慣例，通過這種租賃方式獲得的收入應被視為國際運輸收入。
第二是澄清海運和空航運條款對裸租賃和干租賃的適用。根據國家稅務總局2014年發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》和《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法》(以下簡稱37號公告)，以裸租方式租用船舶、以干租賃方式租用飛機或者租用集裝箱等相關設備取得的收入屬于租賃收入，不屬于國際運輸收入。原75號通知規(guī)定，開展國際運輸業(yè)務附屬光租業(yè)務的收入屬于國際運輸業(yè)務收入，但未明確規(guī)定光租業(yè)務本身不屬于國際運輸。因此，一些稅務機關錯誤地認為37號公告作出了與75號通知不同的新規(guī)定，即錯誤地認為光租業(yè)務不能附屬于國際運輸業(yè)務，或者即使附屬于國際運輸業(yè)務，也不能享受稅收協定中海運和空運輸條款的待遇。為消除上述誤解，公告明確表示，裸租賃和干租賃業(yè)務收入不屬于國際運輸收入，但根據《中新稅收協定》第八條第四款規(guī)定，上述國際運輸業(yè)務所附帶的租賃業(yè)務收入應作為國際運輸收入處理。同時，公告還規(guī)定，即使中新稅收協定第八條第四款在稅收協定中沒有表述，也應按上述理解執(zhí)行。
三是明確關聯業(yè)務的判斷標準。原第75號通知在界定子公司時規(guī)定，子公司是與主營業(yè)務相關并為主營業(yè)務服務的活動，具有輔助性和附帶性。但在解釋子公司的判斷標準時，并未強調子公司的上述特征，僅提到企業(yè)的主營業(yè)務應為國際運輸，子公司活動產生的收入不應超過國際運輸總收入的10%，導致部分稅務機關忽視了活動與國際運輸業(yè)務的關聯性。對于獨立于國際運輸業(yè)務的經營活動，只要其收入占全年國際運輸收入即可。因此，公告進一步明確了判斷子公司業(yè)務的標準，強調企業(yè)的子公司業(yè)務應當是對主營業(yè)務貢獻不大，但與主營業(yè)務密切相關，從事國際運輸業(yè)務時不能作為單獨業(yè)務或收入來源的活動。
45.關于演藝人員和運動員條款，11號公告明確了幾方面問題?答:首先，明確藝人和運動員條款適用的活動范圍。11號公告在原75號通報的基礎上進一步明確:演藝人員開展的電影宣傳活動、演藝人員或運動員參與廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動均為演藝人員活動；電子競技屬于運動員的活動；原75號文件沒有提到大會發(fā)言，但經合組織示范說明提到，不應該屬于演藝人員的活動。對此，公告明確表示，大會發(fā)言一般不屬于藝人活動。比如，邀請前外國政要來中國參加學術會議，發(fā)表演講，就不是藝人的活動。但是，如果他們在商業(yè)活動中表演，就不應該屬于會議演講，而應該是演藝人員的活動。
二是明確藝人和運動員條款的具體適用規(guī)則。根據《演藝人員和運動員稅收條約》的條款，演出地締約方有權對演出產生的收入征稅，無論收入是由演藝人員和運動員本人還是由他人征收，締約方的征稅不受《營業(yè)利潤、獨立個人服務和從屬個人服務稅收條約》條款的限制。公告進一步明確了當部分或全部演出收入由他人收取時，演出活動所在國的稅收規(guī)則。比如在雇傭關系中，演出產生的收入，一部分是由表演者以工資薪金的形式獲得的，一部分留在雇主一級。在這種情況下，履行地的締約方有權對履行產生的所有收入征稅，無論由誰征收，但如何征稅取決于該國的國內法。此外，在一些避稅安排中，履行報酬全部由他人收取，履行地締約方仍有權對履行產生的收入征稅，并可根據其國內法律法規(guī)對收取收入的其他方征稅。
46.對于設立在中國境內的合伙新樂市,塘廈鎮(zhèn)企業(yè)，其適用稅收協定需要滿足哪些條件?答:首先，它的合伙人應該是締約另一方的居民。因為，根據我國《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，在中國境內設立的合伙企業(yè)的合伙人是中國的所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是中國的所得稅納稅人。同時，稅收協定一般規(guī)定，該協定適用于一個締約國或兩個締約國的居民。因此，在中國負有納稅義務的合伙人，如果是締約另一方的居民，應屬于稅收協定的適用范圍。
第二，合伙企業(yè)取得的收入被締約一方視為合伙人的收入。這一條件是否得到滿足一般取決于締約方的國內法(即合作伙伴的居住國)。例如，當締約另一方的國內法將合伙企業(yè)在中國視為稅收透明主體時，合伙企業(yè)取得的收入一般將被視為其居民合伙人取得的收入。這種情況下，在中國負有納稅義務的合伙人的所得，可以在中國享受約定的待遇；當締約一方國內法將中國合伙企業(yè)視為非稅收透明主體時，合伙企業(yè)取得的收入一般不視為其居民合伙人取得的收入。在這種情況下，合伙人不能在中國享受約定的待遇。
47.對于設立在中國境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協定需要滿足哪些條件?答:9號公告明確了稅收協定在中國適用的條件，即在稅收協定條款沒有不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應是另一締約國的居民，才能在中國享受協定待遇。
由于境外設立的合伙企業(yè)不適用我國合伙企業(yè)法，法律規(guī)定的先分后稅規(guī)則不適用。根據《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，企業(yè)所得稅法不適用于依照中國法律、行政法規(guī)設立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，而境外設立的合伙企業(yè)不屬于依照中國法律設立的合伙企業(yè)，因此不排除在企業(yè)所得稅法適用范圍之外。同時，根據《企業(yè)所得稅法》，依照外國(地區(qū))法律設立，實際管理機構不在中國，但在中國設立機構或者場所，或者雖未在中國設立機構或者場所，但合伙人為中國企業(yè)所得稅非居民企業(yè)納稅人的，不直接為中國所得稅納稅人。因此，在適用稅收協定時，除協定另有規(guī)定外，只有合伙企業(yè)是締約另一方居民時，才能享受協定的待遇。如果根據締約一方的國內法，合伙企業(yè)不是居民，那么合伙企業(yè)不受稅收協定的約束，也不能以締約一方居民合伙人的名義在中國享受協定待遇。
但是，除稅收協定條款另有規(guī)定外，應當遵循稅收協定的規(guī)定。例如，2013年簽署的《中法稅收協定》第4條對合伙企業(yè)適用稅收協定作了詳細規(guī)定。根據中法協議，如果通過在法國設立的合伙企業(yè)從中國取得收入，根據法國稅法，該收入被視為法國居民合伙人取得，則可以在中國享受協議待遇，無論我國國內法是否將該收入視為合伙人取得。中法協定的規(guī)則不能適用于中國簽署的不包含上述類似條款的稅收協定。
48.關于設立在中國境外合伙企業(yè)適用協定，如果合伙企業(yè)不是對方國家稅收居民，但合伙人是該國居民，是否可以在我國享受協定待遇?答:除協議另有規(guī)定外，在境外設立的合伙企業(yè)，只有是對方的居民，才能在中國享受協議待遇。如果合伙企業(yè)不是另一方的居民，即使合伙人是締約一方的居民，也不能享受約定的待遇。
第四部分支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策49.在完善基礎設施方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是公共基礎設施項目(包括港口、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項目)投資運營收入享受企業(yè)所得稅三免三減。
二是減免農田水利建設和農民住房建設相關稅費。
三是對農村飲水安全工程建設和運營項目免征增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等。
50.在加大產業(yè)扶貧方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅。
二是對農林牧漁項目減征或免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。
第三，減免農民合作社、公司和農民等新商業(yè)實體的稅收。
第四，蔬菜、鮮肉、蛋制品免征流通環(huán)節(jié)增值稅。
第五，地膜、有機肥、滴灌產品等農產品，農業(yè)技術等農業(yè)服務免征增值稅。
第六，土地使用權轉讓和驗收免征相關稅費。
七是農業(yè)資源綜合利用產品增值稅一經征收即退，企業(yè)所得稅收入減少。
51.在鼓勵就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是月銷售額不超過3萬元(按季繳納9萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。
二是對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國務院決定，2018年再次大幅提高全年應納稅所得額標準。
三是六大行業(yè)四大領域小型微利企業(yè)允許固定資產加速折舊。國務院決定，2018年將進一步加大對企業(yè)設備投資的支持力度。
四是對失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、殘疾人等重點群體實行配額減免稅。
52.普惠金融方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是對金融機構和小額貸款公司農戶和小微企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅，對農戶和小微企業(yè)融資擔保和再擔保業(yè)務免征增值稅。
二是允許符合條件的金融企業(yè)、小額貸款公司、擔保公司稅前扣除涉農和中小企業(yè)貸款或擔保損失準備金。
三是涉農保險免征增值稅，減征企業(yè)所得稅。
53.在促進區(qū)域協調方面，稅收優(yōu)惠政策有哪些?答:一是西部地區(qū)鼓勵類工業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的贛州、江西、延邊、吉林、湖北恩施、湖南湘西企業(yè)也可享受此項低稅優(yōu)惠。
二是民族自治地方的自治機關可以決定減免民族自治地方企業(yè)應繳納的屬于地方份額的部分企業(yè)所得稅。
三是對新疆困難地區(qū)新設立的符合條件的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅兩稅，減半征收三稅。
四是新疆喀什、霍爾果斯新設立的符合條件的企業(yè)，五年內免征企業(yè)所得稅。
五是對青藏鐵路公司免征相關稅費。
54.在鼓勵慈善捐贈方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是企業(yè)從公益社會組織或政府部門的公益捐贈中扣除企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度不斷加大。2017年《企業(yè)所得稅法》修訂后，超過年度利潤總額12%的捐贈支出，允許在結轉后三年內扣除。
二、個人通過社會組織或者國家機關對教育等社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈金額不超過申報應納稅所得額30%的，可以從其應納稅所得額中扣除。個人通過非營利社會組織和國家機關對農村義務教育的捐贈，允許在個人所得稅前全額扣除。
55.某專業(yè)合作社剛成立，主要業(yè)務是負責社員蘋果的銷售，請問針對合作社的優(yōu)惠政策有哪些?答:涉及農民專業(yè)合作社的扶貧優(yōu)惠政策主要包括以下內容:一是農民專業(yè)合作社銷售本合作社成員生產的農產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農產品不征收增值稅。二是農民專業(yè)合作社向本社社員銷售的農膜、種子、種苗、農藥、農機免征增值稅。三是農民專業(yè)合作社與本社社員簽訂的農產品、農業(yè)生產資料購銷合同免征印花稅。稅收優(yōu)惠政策鼓勵農民專業(yè)合作社發(fā)展壯大，讓農民真正成為千變萬化的市場主體，實現農業(yè)增效、農民增收。
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