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財政部稅務總局十問十答詮釋小微企業的稅收優惠政策
發布時間 : 2022-01-11 06:21:39
為進一步支持小型微利企業發展，財政部、國家稅務總局印發《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)，規定自2018年1月1日至2020年12月31日，小型微利企業年應納稅所得額由50萬元提高至100萬元，年應納稅額
一、小型微利企業的年應納稅所得額上限是多少?答:小型微利企業年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業，減按50%的稅率計算應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。
二、符合條件的小型微利企業享受減半征稅政策具體時限是怎么規定的?答:2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業可享受減按50%計入應納稅所得額的政策，按20%的稅率計算繳納企業所得稅(以下簡稱減半征稅政策)。
三、核定征收的小型微利企業也可以享受減半征稅政策嗎?答:2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元，下同)的小型微利企業，無論采用查賬征收方式還是核定征收方式，均可享受財稅〔2018〕77號文件規定的50%的稅收政策。
四、小型微利企業具體是指符合什么條件的企業?答:符合條件的小型微利企業是指符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條或財稅〔2018〕77號文件規定條件的企業。
即從事國家不限制和禁止的行業并符合下列條件的企業:
(一)工業企業，年應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；
(2)其他企業，年應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
本通知(財稅〔2018〕77號)第一條所稱職工人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業派遣的職工人數。
職工人數和總資產指標應根據全年季度平均值確定。具體計算公式如下:
季度平均值=(季度初值+季度末值)&除；2
年平均值=每個季度的年平均值之和& divide四
年中開始或終止經營活動的，以實際經營期為納稅年度確定上述相關指標。
五、企業在第一季度預繳企業所得稅時，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的，是否可以享受減半征稅政策?答:企業今年第一季度預繳企業所得稅時，如果未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業要求的，可暫按企業上一納稅年度第四季度預繳申報情況進行判斷。
1.根據上一納稅年度第四季度預繳申報情況判斷符合小型微利企業條件的，可暫按減半征稅政策預繳季度企業所得稅。企業預繳時享受減半征稅政策，年度匯算清繳時達不到小型微利企業要求的，按規定補繳稅款。
2.如果根據上一納稅年度第四季度的預繳申報判斷為不符合小型微利企業要求，但預計本年度將達到要求，如果預繳時本年度累計實際利潤或累計應納稅所得額不超過100萬元，可以享受減半征收的稅收政策。
六、符合條件的小型微利企業享受減半征稅政策是否需要備案?答:不需要備案。預繳企業所得稅和年度匯算清繳時，填寫納稅申報表相關內容，即可享受減半征收的稅收政策。
七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業，如何預繳企業所得稅?1.按照實際利潤額預繳的，預繳時當年累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。
【案例一】A有限公司2017年度應納稅所得額為49萬元。公司2018年12月累計盈利98萬元，前三季度已預繳企業所得稅7萬元。
分析:A公司2018年12月累計盈利98萬元，未超過100萬元，預繳時可享受減半征稅政策。2018年第四季度應預繳企業所得稅:
98 & times50% &倍；20%-7=2.8深圳云浮(萬元)
2.如果按照上一納稅年度應納稅所得額的平均數預繳，可以享受預繳時減半征收的稅收政策。(注:即使季度預繳實際利潤已超過100萬元，仍將預繳上一納稅年度應納稅所得額的平均數，享受減半征收的稅收政策)
【案例二】A有限公司2017年度應納稅所得額為49萬元。2018年度企業所得稅預繳方法已按上一納稅年度應納稅所得額的平均值核定為預繳。公司2018年12月累計盈利108萬元，前三季度已預繳企業所得稅3.68萬元。
分析:雖然A公司2018年12月累計利潤已超過100萬元，但由于其2017年屬于符合條件的小型微利企業，公司按照上一納稅年度應納稅所得額的平均值預繳企業所得稅，即使其2018年12月累計利潤已超過100萬元，在預繳時仍可享受減半的稅收政策。2018年第四季度應預繳企業所得稅:
49 & divide12 &倍；12 &倍；50% &倍；20%-3.68=1.22(萬元)
八、核定征收企業所得稅的企業，如何享受減半征稅政策?A: (1)已核定應稅所得率征收的企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業。預繳時本年度累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。
【案例三】A有限公司2017年度應納稅所得額為49萬元。主管稅務局已批準其主營業務的應納稅所得額為18%。2018年1-12月，公司收入480萬元(不含稅)，前三季度預繳企業所得稅5.4萬元。
分析:1。2018年累計應納稅所得額:
480 &次；18%=86.4(萬元)
你可以享受減半征稅的政策。
2.2018年第四季度應預繳企業所得稅:
86.4 &倍；50% &倍；20%-5.4=3.24(萬元)
(2)已核定應納所得稅額的企業。根據減半征稅政策需要減少定額的，由主管稅務機關按程序調整，按原辦法征收。
九、上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業和新成立的企業是不是本年度就不能享受減半征稅政策了?答:上一納稅年度是不符合小型微利企業要求的企業。預計今年將達到要求。預繳時本年度累計實際利潤或累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征收的稅收政策。
今年新設立的企業，預計今年按照小微利企業規定登記深圳外貿公司注冊資本，預繳時本年度累計實際利潤或累計應納稅所得額不超過100萬元的，可享受減半征收的稅收政策。
十、文件是2018年7月下發的，第一個季度按照50萬元的標準判定不符合小型微利企業的條件，已經全額按適用稅率預繳了企業所得稅，該如何處理呢?答:根據規定，小型微利企業2018年第一季度應享受企業所得稅預繳，不享受減半征稅政策，將在以后各季度應繳納的企業所得稅中扣除。
本文政策依據：1.《財政部國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)
2.《中華人民共和國國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第40號)
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