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國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》
發布時間 : 2022-01-20 07:53:26
近日，中華人民共和國國家稅務總局發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》):1?！掇k法》明確，收據、內部憑證、分單等。也可以作為稅前扣除憑證，這樣會減輕納稅人的稅負；二是《辦法》對稅前扣除憑證的種類、內容、取得時間、更換和置換要求等作了詳細規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，降低稅收風險；三.針對企業未取得外部憑證或取得不合格外部憑證的情形，《辦法》規定了保護納稅人合法權益的補救措施。
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國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第28號
為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，中華人民共和國國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。
特此公告。
國家稅務總局
2018年6月6日
代辦公司注冊-營業執照" src="http://m.barnettprice.com/uploadfile/2022/0120/20220120075327899.png" alt="注冊公司-就找千百惠北京工商注冊-代辦公司注冊-營業執照" />公司注冊-營業執照" src = " http://source . qibangbang . com/imgs/d/front/201806/14/677 F5 a2 d 108 a 40 bbab 100752 b 7549 a 360 . png " alt = " registered company-只需查找工商注冊，千百惠-注冊代理公司-。
企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法、第一條為規范企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱稅前扣除憑證)管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等，制定本辦法。
第二條本辦法所稱稅前扣除憑證，是指證明在計算企業所得稅應納稅所得額時，與取得收入有關的合理費用實際發生，并在稅前扣除的各種憑證。
第三條本辦法所稱企業，是指《企業所得稅法》及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
第四條稅前扣除憑證的管理應當遵循真實、合法、相關的原則。真實性是指稅前扣除憑證所反映的經濟業務的真實性，支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式和來源符合國家法律法規的相關規定；相關性是指稅前扣除憑證與其所反映的支出相關，具有證明力。
第五條企業發生費用時，應當取得稅前扣除證明，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關費用的依據。
第六條企業應當在現行企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除證明。
第七條企業應當保存與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同約定、支出依據、支付憑證等。供日后參考核實稅前扣除憑證的真實性。
第八條稅前扣除憑證按來源分為內部憑證和外部憑證。
內部憑證是指企業為核算成本、費用、損失和其他支出而制作的原始會計憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律法規的有關規定。
外部憑證是指從其他單位和個人取得的證明企業從事經營活動和其他事項發生費用的憑證，包括但不限于發票(包括紙質發票和電子發票)、財務票據、完稅憑證、收據、分單等。
第九條企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱應稅項目)的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，以發票(含稅務機關按規定開具的發票)作為稅前扣除的憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小規模零星業務的個人的，其費用應當憑稅務機關開具的發票或者收款憑證、內部憑證稅前扣除，收款憑證應當載明收款人名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
小規模經營的判斷標準是從事應稅項目的個人銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。
國家稅務總局對開具應稅項目發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。
第十條企業在中國境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，如果對方是單位，應當使用對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。
企業在中國發生的支出項目雖然不是應稅項目，但如果能按照國家稅務總局的規定開具發票，就可以作為稅前扣除憑證。
第十一條企業從境外購進貨物或者服務發生的費用，應當以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證以及相關完稅憑證作為稅前扣除憑證。
第十二條企業私自印制、偽造、變造、作廢、出票人非法取得、虛開、不定期填制的不符合規定的發票(以下簡稱不合規發票)，以及其他不符合國家法律法規有關規定的外部憑證(以下簡稱不合規其他外部憑證)，不得作為稅前扣除憑證。
第十三條企業應當取得而未取得的發票等外部憑證，或者取得不合格的發票等外部憑證，支出真實且已經發生的，應當在本年度結算期末前要求對方補充、更換發票等外部憑證。發票等外部憑證在更換、置換后符合要求，可作為稅前扣除憑證。
第十四條企業在補換發票等外部憑證過程中，因對方注銷或注銷營業執照、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因，無法補換發票等外部憑證的，經下列材料核實支出真實性后，可對其支出進行稅前扣除:
(一)發票等外部憑證不能補開或交換原因的證明材料(包括工商注銷、機構注銷、納入非正常經營戶、破產公告等證明材料。);
(二)與經營活動有關的合同或者協議；
(3)非現金支付的支付憑證；
(四)貨物運輸證明材料；
(5)貨物入庫和入庫的內部憑證；
(六)企業的會計記錄和其他資料。
前款第一項至第三項為必備信息。
第十五條匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得發票等外部憑證，或者取得不符合規定的發票等外部憑證，并告知企業的，企業應當自接到圖們市、增城市通知之日起60日內，補發、換發符合要求的發票等外部憑證。其中，發票或其他外部憑證因對方特殊原因無法換發或更換的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，在被告知之日起60日內提供能夠確認其支出真實性的相關資料。
第十六條企業未在規定期限內開具或者換發符合要求的發票等對外憑證，也未按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證明其支出的真實性的，相應支出不得在其發生年度稅前扣除。
第十七條除本辦法第十五條規定的情形外，企業應當取得上一年度發票等外部憑證而未取得，且該年度相應支出未在稅前扣除的，可以在下一年度取得符合要求的發票等外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供能夠證明其支出真實性的相關資料， 且相應的支出可以補足至該支出發生年度稅前扣除時止，但補足期限不得超過五年。
第十八條企業與中國境內其他企業(含關聯企業)和個人共同接受增值稅服務(以下簡稱應稅服務)發生的費用分攤，按照獨立交易原則分攤。企業應當使用發票和分割單作為稅前扣除憑證，其他共同接受應稅服務的企業應當使用企業出具的分割單作為稅前扣除憑證。
企業與其他企業、個人以分攤方式共同接受境內非應稅勞務發生的費用的，企業應當使用發票以外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，其他企業共同接受非應稅勞務的，應當使用企業出具的分割單作為稅前扣除憑證。
第十九條出租人對水、電、氣、空調、暖氣、通訊線路、有線電視、互聯網等費用開具發票作為應稅項目的。企業租用(含以單一承租人身份租用)辦公、生產用房發生的費用，企業應當使用發票作為稅前扣除憑證；出租人采用分攤方式的，企業應當以出租人出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。
第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。
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解讀關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，中華人民共和國國家稅務總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。現在閱讀如下:
代辦工商注冊-營業執照" src="http://m.barnettprice.com/uploadfile/2022/0120/20220120075328259.png" alt="北京公司注冊找千百惠-工商注冊-注冊公司-代辦工商注冊-營業執照" />一、出臺背景2008年，《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱《企業所得稅法》)及其實施條例統一規范了稅前扣除的范圍和標準，但對稅前扣除憑證卻沒有系統的規定和具體的解釋。在稅收征管實踐中，主要是根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則，以及國家稅務總局制定的稅收規范性文件實施，存在管理規定分散、納稅人與納稅人理解存在差異等情況。為加強企業所得稅稅前扣除憑證(以下簡稱稅前扣除憑證)管理，規范稅收執法，優化營商環境，中華人民共和國國家稅務總局制定本辦法。
工商注冊代理-營業執照" src="http://m.barnettprice.com/uploadfile/2022/0120/20220120075328276.png" alt="北京注冊公司找千百惠-工商注冊-公司注冊-工商注冊代理-營業執照" />二、主要意義稅前扣除憑證種類多，來源廣，情況多?！掇k法》從統一認識、易于判斷、易于操作的角度，明確了稅前扣除憑證的相關概念、適用范圍、管理原則、種類、基本稅務處理和特殊稅務處理。同時，《辦法》始終貫穿管理與發布相結合、優化服務的理念，將在精簡行政、下放權力、強化監管、提升服務等方面對推動稅制改革精神深入落實發揮積極作用。首先，《辦法》明確了收據、內部憑證、分單等。也可以作為稅前扣除憑證，這樣會減輕納稅人的稅負。二是《辦法》對稅前扣除憑證的種類、內容、取得時間、更換和置換要求等作了詳細規定，有利于企業加強自身財務管理和內控管理，降低稅收風險。三是針對企業2021年未取得深圳市注冊公司優惠外部證明或取得不合規外部證明的情況，《辦法》規定了保護納稅人合法權益的補救措施。
三、主要內容(1)適用范圍
本辦法適用的納稅人是《企業所得稅法》及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。
(2)基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列出，通過明確管理原則，有助于消除爭議，確保納稅人和稅務機關共同遵循和規范處理。稅前扣除憑證在管理上應遵循真實性、合法性和相關性的原則。真實性是基礎。如果企業的經濟業務和支出不真實，自然不會涉及稅前扣除。合法性和相關性是核心。只有稅前扣除憑證的形式和來源符合法律、法規等相關規定，且與支出相關并具有證明力，才能作為企業支出稅前扣除的證明材料。
(三)稅前扣除憑證與稅前扣除的關系
稅前扣除憑證是企業在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關費用的依據。企業支出稅前扣除的范圍和標準，按照《企業所得稅法》及其實施條例的有關規定執行。
(4)稅前扣除憑證與相關信息的關系
在經營活動和經濟往來中，企業往往伴隨著合同協議、支付憑證等相關資料。在某些情況下，它是支出的依據，如法院出具的判決文件，以判斷企業支付違約金。以上信息不屬于稅前扣除憑證，但與企業經營活動直接相關，能夠證明稅前扣除憑證的真實性。企業還應按照相關法律、法規和其他相關規定履行保管責任，以備包括稅務機關在內的相關部門、機構或人員核查。
(5)稅前扣除憑證的種類
根據稅前扣除憑證的來源，《辦法》將其分為內部憑證和外部憑證。內部憑證是指企業根據國家會計法規的有關規定，在發生支出時，自行填制的會計支出原始憑證。比如企業支付給員工的工資、工資單等原始會計憑證就是內部憑證。外部憑證是指發票、財務票據、完稅憑證、分割單、其他單位和個人出具的收據等。，是企業發生經營活動和其他事項時取得的。其中，發票包括紙質發票和電子發票，以及稅務機關開具的發票。
(6)取得稅前扣除證明的時間要求
企業發生支出時，應取得符合要求的稅前扣除憑證。但考慮到在某些情況下，企業可能需要補充或更換符合要求的稅前扣除憑證，因此，《辦法》規定，企業應在現行企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合要求的稅前扣除憑證。
(7)外部憑證的稅務處理
企業在規定期限內取得符合要求的發票等外部憑證的，可以在稅前扣除相應費用。本應取得發票等外部憑證而未取得的，或取得不合規發票等外部憑證的，可按以下規定處理:
1.結算期結束前的稅務處理
(1)符合要求的發票等外部憑證如能補充或交換，可在稅前扣除相應費用。
(2)符合要求的發票等外部憑證因注銷、注銷、被依法吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補換的。，相應的支出可以在相關數據證實支出的真實性后稅前扣除。
(3)符合要求的發票等外部憑證未重新開具或交換，且相關數據無法確認支出真實性的，相應支出在其發生年度不得稅前扣除。
2.結算期結束后的稅務處理
(1)由于某些原因(如購銷合同、工程糾紛等。)，企業未在規定期限內取得符合要求的發票等外部憑證或未取得不符合要求的發票等外部憑證，企業自愿不進行稅前扣除的，可在次年取得符合要求的發票等外部憑證后扣除相應支出，追溯扣除期限不超過5年。其中，符合要求的發票等外部憑證因注銷、注銷、被依法吊銷營業執照、被稅務機關認定為異常戶等特殊原因無法補齊或更換的。一、企業用以后年度的相關數據證明支出的真實性后，相應的支出也可以追溯到該支出的年度扣除，且追溯扣除期限不得超過5年。
(二)稅務機關發現企業應取得發票等外部憑證而未取得的，或者取得不符合規定的發票等外部憑證的，企業可以自被告知之日起60日內補開或者換發符合要求的發票等外部憑證，或者根據《辦法》第十四條以相關資料核實支出的真實性，然后可以在年度納稅前扣除相應的支出。否則，該支出不得在其發生年度稅前扣除，也不得在以后年度補償后扣除。
(8)特別規定
1.中華人民共和國國家稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證，例如《中華人民共和國國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票并使用稅控系統的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2013年第76號)規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分公司)印制的鐵路票據。
2.企業在中國境內發生的支出項目雖然不是應稅項目，但如果能夠按照《中華人民共和國國家稅務總局關于增值稅發票管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)附件《貨物和勞務稅分類編碼表》規定的非應稅項目，按照規定開具發票的，可以作為稅前扣除憑證。
四、施行時間本辦法自2018年7月1日起施行。
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