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匯算清繳進行時：稅收優惠4大常見誤區
發布時間 : 2022-01-24 07:43:02
2017年企業所得稅匯算清繳工作接近尾聲。為了幫助大家享受企業所得稅優惠政策，邊肖選取了納稅人經常遇到的四個誤區進行分析，希望對大家有所幫助~
誤區1：當年虧損不能享受稅收優惠在填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000，以下簡稱主表)時，有人認為《企業所得稅法》第五條所稱損失，是指按照《企業所得稅法》和本條例的規定，在每個納稅年度從企業總收入中扣除不征稅收入、免稅收入和各種扣除后，少于零的金額。因此認定當年虧損不能享受稅收優惠。這個說法不準確。
在主表中，免稅、扣除收入和扣除、扣除收入和扣除應納稅所得額是分開放置的，主要是因為扣除收入、扣除收入和扣除收入的性質不同。前者是稅基計算過程的偏好，后者是稅基計算結果的偏好。因此，稅基計算過程的偏好應該放在納稅調整后收入的前面，而稅基計算結果的偏好應該放在納稅調整后收入的后面。
間接法計算應納稅所得額時，免稅、扣除收入和附加扣除遵循享受原則，即會計利潤無論是正的還是負的，都不會影響收入優惠和扣除優惠的充分享受。納稅調整后的收入造成損失的，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條:企業在納稅年度發生的損失，允許結轉下年使用，下一年度的收入可以用于彌補，但結轉的最長期限不得超過五年。因此，當當年虧損時，享受收入折扣和扣除折扣沒有限制。
但如果當年虧損，則不能享受減征扣除應納稅所得額的優惠待遇。原因是在享受這兩種稅收優惠時，應該遵循無收入、無優惠的原則。從表中的邏輯關系來看，收入減免不能增加可收回損失。只有第19行納稅調整后的收入為正數時，才能享受應納稅所得額的收入減免和扣除，可以享受以納稅調整后的正數為限額的稅收減免，最多可以將第19行納稅調整后的收入沖減為零，收入減免不能增加可收回損失。如果第19行納稅調整后的收入為負數，則不能再進行收入扣除和應納稅所得額的扣除。
誤區2：彌補以前年度虧損一定邵武,南海區優先于稅收優惠企業所得稅涉及的優惠稅目具體到主表，涉及5行，即第17行免稅、減征、加征扣除，第20行減征、免征，第22行應納稅所得額扣除。第26行:所得稅減免，第27行:所得稅抵免。
在這五條線的分配上，以第21條線作為彌補上一年度虧損的分水嶺，免稅、減稅、附加扣除的順序意味著這兩項稅收優惠優先于彌補上一年度虧損，而應納稅所得額的扣除順序、所得稅的減稅、所得稅的抵免優先于彌補上一年度虧損后的這三項稅收優惠。也就是說，如果彌補虧損后仍為負，則不能享受扣除應納稅所得額等三項稅收優惠。這條規則是為了防止應納稅所得額的計算為負數。如果企業深圳公司名稱在一年內可以重新注冊，應在下一年彌補虧損處理，而不是計算負應納稅額。
需要強調的是，為使納稅人最大限度地享受所得稅前彌補虧損(有期限限制)政策和扣除應納稅所得額(無期限限制)的優惠政策，根據有利于納稅人的原則，2017版企業所得稅申報表將第21行應納稅所得額的扣除順序與上一年度第22行虧損的扣除順序顛倒。調整后，納稅人先用納稅調整后的收入彌補上一年度的損失，再用彌補上一年度損失后的余額扣除可抵扣的應納稅所得額。因此，分析具體問題，不能簡單地得出彌補損失優先于稅收優惠的結論。
誤區3：減免稅所得不得放棄表中，企業按規定享受的收入減免優惠項目，放在納稅調整后收入的第19行，單獨處理，即收入減免的第20行。這種收入減免待遇是基于以下考慮:稅收優惠政策是授權行為，從事稅收優惠項目的納稅人有權選擇是否享受稅收優惠政策。也就是說，納稅人不提出或者不主張稅收優惠政策的，稅務機關無權要求納稅人享受稅收優惠政策；相反，企業在申請減稅或免稅時需要證明，否則將被視為放棄稅收優惠。
誤區4：持有優惠證書就可以享受稅收優惠《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第24號)規定，企業取得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。
在《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》的解讀中，國家稅務總局指出，根據《企業所得稅法》的規定，企業所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業每年也享受稅收優惠。但高新技術企業證書上注明的發證時間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導致企業享受的優惠待遇期限與高新技術企業認證有效期并不完全一致。為此，公告明確，企業取得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發年度起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。
但根據最新文件精神，目前的備案制改為保留制，以備日后參考。根據《關于公布修訂:公告》第四條(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第23號)規定，企業享受的優惠事項，應當自行辦理，申報享受并留存相關資料備查。企業應根據經營情況和相關稅收規定，自行判斷是否符合優惠項目規定的條件。符合條件的可按《目錄》所列時間自行計算減免稅，通過填寫企業所得稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定，收集并留存相關資料備查。
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