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4月29日，國家稅務總局貨物和服務稅司副司長張偉就深化涉及發票和出口退稅管理的增值稅改革答記者問。詳情如下:

問1：稅率調整后一般納稅人如何開具發票?

答:根據相關政策規定，納稅人只能在2018年5月1日0: 00前按原適用稅率開具發票，5月1日0: 00后只能按調整后的稅率開具發票。5月1日前、5月1日后已為一般納稅人的企業，銷售折讓、暫停、退貨、錯開票或補開票等。，符合2018年國家稅務總局公告第18號第九條規定的條件，可按原適用稅率開具發票。5月1日后登記為一般納稅人的企業，只能按調整后的稅率開具發票。

需要注意的是，一般納稅人5月1日后按原適用稅率開具的符合抵扣要求的增值稅發票或海關進口增值稅專用繳款書，自開具之日起360日內仍可進行認證、選擇確認或申請審核比對。

問2：轉登記納稅人尚未申報抵扣的發票如何進行處理?

答:根據18號公告第四條的要求，重新登記的納稅人在重新登記日當期未申報抵扣的進項稅額計入應納稅額& mdash待抵扣進項稅額的核算，相關進項稅額計入本科目時，其對應的增值稅發票和海關進口增值稅專用繳款書應符合以下條件:

對于轉移登記日當期已取得的增值稅發票，應已通過增值稅發票選擇確認平臺選擇確認或認證后驗證匹配；如果審計比較異常，應按現行規定進行檢查。經核查符合相關政策規定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。對獲得的進口增值稅海關專用繳款書進行審核匹配，自行下載《進口增值稅海關專用繳款書審核結果通知書》；如果審計比較異常，應按現行規定進行檢查。經核查符合相關政策規定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。

對于在當期和重新登記之日前已經納稅，但在重新登記當期尚未取得的在途發票或海關進口增值稅專用繳款書，取得后也可計入進項稅額科目予以抵扣。重新登記的納稅人取得發票后，持有稅控設備，主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認；取得海關進口增值稅專用繳款書后，經審核一致的，主管稅務機關通過審核系統下載《海關進口增值稅專用繳款書審核結果通知書》；如果審計比較異常，應按現行規定進行檢查。經核查符合相關政策規定的，可納入進項稅額科目予以抵扣。

問3：轉登記出口企業在一般納稅人期間出口的貨物、勞務、服務，是否可以繼續辦理出口退(免)稅?

答:出口企業在普通納稅人期間出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物、服務和勞務，經登記為小規模納稅人后，仍可按現行規定繼續申報辦理出口退(免)稅相關事宜。但上述出口企業在小規模納稅人期間出口的貨物、服務和勞務，對深圳注冊公司的補貼應適用增值稅免稅政策，并按照小規模納稅人相關規定辦理增值稅納稅申報。

問4：如何判斷轉登記出口企業的出口貨物、勞務、服務是否屬于其在一般納稅人期間的出口業務?

答:最直接的方式是看這些商品、服務和服務的出口時間是否在當前注冊轉移日期的最后一天之前。出口貨物、服務和勞務的時間不晚于出口企業重新登記日期當期最后一日的，屬于一般納稅人期間重新登記的出口企業的出口業務。這里所說的當期是指該稅種所屬的期間。

出口貨物、服務和勞務的時間，按照下列原則判斷:屬于出口報關的貨物、服務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；未申報零稅率出口銷售和跨境應稅活動的貨物，以出口發票或普通發票開具時間為準；保稅區內出口企業或者其他單位出口的貨物以及通過保稅區出口的貨物，以貨物出境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

為了便于理解，我舉一個簡單的例子。

企業A為出口企業，增值稅繳納期限為一個月。2018年5月，向稅務機關申請重新登記為小規模納稅人。那么，企業A將在2018年5月31日前申報出口實行增值稅退(免)稅政策的貨物，重新登記后仍可按現行規定繼續申請出口退(免)稅。2018年6月1日以后申報出口的貨物將實行免稅政策，增值稅納稅申報按小規模納稅人相關規定辦理。報關單的出口日期按照報關單上注明的出口日期確定。也就是說，對于2018年5月31日前申報出口的貨物，報關單上注明的出口日期必須在2018年5月31日(含)之前。對于6月1日之后申報出口的貨物，報關單上注明的出口日期必須在2018年6月1日(含)之后。

問5：轉登記出口企業如何處理尚未申報抵扣或免退稅的進項稅額?

答:重新注冊的出口企業未申報抵扣或免稅的進項稅額的處理，應符合18號公告第四條第二款的規定，特別是我們在錦州、坪山區需要說明的是，根據目前的信息系統設置， 出口企業申報免稅海關進口增值稅使用的海關進口增值稅專用繳款書無需辦理電子信息審核比對，但應經主管稅務機關查詢確認與海關進口增值稅專用繳款書電子信息一致且未用于抵扣或退稅后方可申請免稅。

問6：轉登記出口企業如何準確核算待抵扣進項稅額?

答:根據18號公告規定，重新注冊的出口企業未申報抵扣的進項稅額和重新注冊日當期期末留抵稅額應計入應納稅額& mdash待抵扣進項稅的核算。企業在一般納稅人期間銷售或者購買的貨物、服務、勞務、無形資產、不動產，自輪換登記日的下一期起折價、暫停或者返還，或者因稅務檢查、補充申報等原因需要調整一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，可能涉及待抵扣進項稅額的變更。同時，作為出口企業，在辦理出口退(免)稅或申請出口退(免)稅時，還會涉及待抵扣進項稅的變更。有上述情形之一的，如需變更待抵扣進項稅額，出口企業應據實調整，進行準確核算。

問7：轉登記出口企業結清出口退稅款后，還需要辦理什么手續?

答:重新注冊的出口企業結清出口退(免)稅后，應按規定變更出口退(免)稅備案。

重新注冊的出口企業委托外貿綜合服務企業代為辦理退稅的，還需在綜合服務企業主管稅務機關按規定與綜合服務企業代為辦理退稅后，按規定辦理委托退稅備案和退庫。

問8：轉登記出口企業再次登記為一般納稅人時，如何辦理出口退(免)稅事項?

答:出口企業重新登記為小規模納稅人后，按規定重新登記為一般納稅人的，應按規定變更出口退(免)稅記錄，將退(免)稅計算方式變更為不退或不退。對于上述企業，稅務機關將按照新增出口退(免)稅業務進行管理。

文章關鍵詞：稅控器

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